Согласно пп. 6 п. 2 ст. 346.43 НК РФ на патентную систему налогообложения переводится предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг по ремонту и техническому обслуживанию бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонту и изготовлению металлоизделий.
При этом гл. 26.5 НК РФ не установлено ограничений в части оказания услуг (выполнения работ) в рамках вышеуказанного вида деятельности по заказам как физических, так и юридических лиц.

�?сходя из этого индивидуальный предприниматель, получивший патент по виду деятельности, предусмотренному пп. 6 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, вправе осуществлять деятельность, связанную с оказанием услуг по изготовлению металлоизделий, по заказам как физических, так и юридических лиц.

При реализации индивидуальным предпринимателем, применяющим патентную систему налогообложения, изготовленных металлоизделий через собственный магазин либо через магазины сторонних организаций доходов, подлежащих налогообложению в рамках иных режимов налогообложения, не образуется.

В соответствии с п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее — Федеральный закон N 54-ФЗ) организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками, применяющими патентную систему налогообложения, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых законами субъектов Российской Федерации предусмотрено применение патентной системы налогообложения, и не подпадающие под действие п. п. 2 и 3 вышеуказанной статьи Федерального закона N 54-ФЗ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа), подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

Указанный документ выдается в момент оплаты товара (работы, услуги) и должен содержать следующие сведения:

• наименование документа;
• порядковый номер документа, дату его выдачи;
• наименование для организации (фамилия, имя, отчество — для индивидуального предпринимателя);
• идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей (выдавшему) документ;
• наименования и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
• сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях;
• должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись.

Согласно п. 2 ст. 2 вышеуказанного Федерального закона организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

Принадлежность к услугам, предоставляемым населению индивидуальными предпринимателями и организациями, определяет Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденный Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.

Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, к бытовым услугам относятся все услуги по подгруппе «ремонт и изготовление металлоизделий» по коду 013400, в том числе «изготовление сшивно-кровельного покрытия из железа по заказам населения» по коду 013430.

�?зготовление по заказам населения изделий из металла, например, коньков, углов, отливов и других элементов кровли, можно отнести к коду 013430 ОКУН.

Пунктом 3 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ установлен перечень видов деятельности, при осуществлении которых организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

При этом изготовление изделий из металла в вышеуказанный перечень видов деятельности не включено.

�?сходя из этого индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения и оказывающие платные бытовые услуги по заказам населения по изготовлению изделий из металла на основе договоров бытового подряда, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

В случае оказания платных услуг по изготовлению изделий из металла организациям наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт могут осуществляться индивидуальным предпринимателем, применяющим патентную систему налогообложения, без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа), подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу), содержащего реквизиты, предусмотренные п. 2.1 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ.

�?сточник: Письмо Минфина России от 18 сентября 2013 г. N 03-11-12/38688

Во-первых, разрешается дифференцировать виды предпринимательской деятельности, указанные в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ. Однако делать это можно только в том случае, если такая дифференциация предусмотрена Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 или Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) (ОКВЭД), утвержденным постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст.

Так, подпунктом 10 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ предусмотрено применение ПСН в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом, а подпунктом 11 пункта 2 указанной статьи — в отношении оказания услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом.
ОКВЭД автотранспортные услуги по перевозке пассажиров автомобильным транспортом подразделяются на «Внутригородские автомобильные (автобусные) пассажирские перевозки, подчиняющиеся расписанию» (код 60.21.11), «Пригородные автомобильные (автобусные) пассажирские перевозки, подчиняющиеся расписанию» (код 60.21.12), «Междугородные автомобильные (автобусные) пассажирские перевозки, подчиняющиеся расписанию» (код 60.21.13), «Международные автомобильные (автобусные) пассажирские перевозки, подчиняющиеся расписанию» (код 60.21.14), «Деятельность такси» (код 60.22).

Деятельность автомобильного грузового транспорта подразделяется на «Деятельность автомобильного грузового специализированного транспорта» (код 60.24.1) и «Деятельность автомобильного грузового неспециализированного транспорта» (код 60.24.2).

В связи с этим, при утверждении потенциального годового дохода при оказании автотранспортных услуг возможна его дифференциация с учетом названных положений ОКВЭД.

Дифференциация автотранспортных услуг в зависимости от грузоподъемности транспортного средства или от количества посадочных мест названными Общероссийскими классификаторами не предусмотрена и поэтому для целей главы 26.5 «Патентная система налогообложения» НК РФ применяться не должна.

При утверждении потенциального годового дохода по виду предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности (подпункт 19 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ), субъекты Российской Федерации могут его дифференцировать согласно ОКУН на услуги:
- по аренде жилого фонда (код 803101);
- по аренде нежилого фонда (код 803102).

Во-вторых, устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, при осуществлении которых возможно применение ПСН. При этом указанные виды деятельности должны относиться к бытовым услугам в соответствии с ОКУН.

К примеру, ПСН может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по ремонту мебели (подпункт 7 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ) и в сфере оказания услуг по ремонту жилья и других построек (подпункт 12 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ).

ОКУН предусмотрен раздел бытовых услуг по изготовлению и ремонту мебели (код 014000), в котором выделены услуги по изготовлению мебели (код 014100) и услуги по ремонту мебели (код 014200). В разделе бытовых услуг по ремонту и строительству жилья и других построек (код 016000) выделены услуги по ремонту жилья и других построек (код 016100) и строительству жилья и других построек (код 016200).

Поэтому субъекты Российской Федерации при принятии законов о ПСН могут предусматривать в составе дополнительного перечня видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам, в отношении которых применяется данная система налогообложения, услуги по изготовлению мебели и услуги по строительству жилья и других построек.

В-третьих, устанавливать размер потенциального годового дохода в зависимости от средней численности наемных работников, количества транспортных средств, количества обособленных объектов (площадей) (в отношении сдачи в аренду помещений розничной торговли и услуг общепита).

При этом обращаем внимание, что возможность дифференциации потенциального годового дохода в зависимости от места ведения предпринимательской деятельности главой 26.5 НК РФ не предусмотрена, поэтому субъекты Российской Федерации не вправе вводить такие градации.

В-четвертых, увеличивать максимальный размер потенциального годового дохода:

•  не более чем в 3 раза — по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 9, 10, 11, 32, 33, 38, 42, 43 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ;
•  не более чем в 5 раз — по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, осуществляемым на территории города с численностью населения более 1 млн. человек;
• не более чем в 10 раз — по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 19, 45 — 47 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ.

Таким образом, по видам предпринимательской деятельности, осуществляемым на территории города с численностью населения более 1 млн. человек, субъекты Российской Федерации вправе устанавливать размер потенциального годового дохода не более 5 млн. руб. При этом потенциальный годовой доход по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 19, 45 — 47 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ, может быть увеличен до 10 млн. руб. — не более чем в 10 раз по сравнению с максимальным размером, предусмотренным пунктом 7 статьи 346.43 НК РФ.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 6 НК РФ нормативный правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим НК РФ, если такой акт отменяет или ограничивает права налогоплательщиков, плательщиков сборов или иным образом противоречит общим началам и (или) буквальному смыслу конкретных положений НК РФ. Признание нормативного правового акта не соответствующим НК РФ осуществляется в судебном порядке. При этом исполнительный орган местного самоуправления, принявший указанный акт, либо его вышестоящие органы вправе до судебного рассмотрения отменить этот акт или внести в него необходимые изменения.

В этой связи ФНС России письмом от 12 ноября 2013 г. N ЕД-4-3/20205@ поручает Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации в срок до 01.12.2013 провести анализ принятых на территории их субъектов законов на предмет соблюдения вышеуказанных ограничений. В случае выявления несоответствий положениям НК РФ проинформировать об этом законодательные органы и при необходимости оказать содействие в подготовке соответствующих изменений в целях их устранения.

�?сточник:Письмо ФНС России от 12 ноября 2013 г. N ЕД-4-3/20205@

При этом в законодательстве Российской Федерации отсутствует положение о том, что перечень поименованных в ОКУН услуг населению является исчерпывающим.

Кроме того, в наименовании некоторых услуг в ОКУН присутствует слово «прочие», что исключает возможность рассмотрения содержащегося в нем перечня услуг в качестве исчерпывающего.

На основании изложенного , использование организациями и индивидуальными предпринимателями бланков строгой отчетности при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случае оказания населению услуг, не поименованных в ОКУН, не противоречат условиям действующего законодательства Российской Федерации при условии, что такие услуги могут быть отнесены к услугам, оказываемым населению.

При этом организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги населению, для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (ККТ) вправе использовать самостоятельно разработанный документ, в котором должны содержаться реквизиты, установленные п. 3 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.05.2008 N 359.

�?сточник: Письмо Минфина России от 20.09.2013 № 03-01-15/39118