На данный вопрос ответило Министерство Финансов РФ в своем письме от 25 ноября 2013 г. № 03-11-11/50591.

Вопрос: Об освобождении от уплаты налога на имущество физлиц и налога на недвижимость �?П, применяющего УСН.

М�?Н�?СТЕРСТВО Ф�?НАНСОВ РОСС�?ЙСКОЙ ФЕДЕРАЦ�?�?

П�?СЬМО
от 25 ноября 2013 г. N 03-11-11/50591

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение о применении упрощенной системы налогообложения и, исходя из содержащейся в обращении информации, сообщает следующее.

В соответствии с п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате в том числе налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

Вопрос об освобождении данной категории налогоплательщиков от уплаты налога на недвижимость будет рассмотрен при подготовке федерального закона о введении налога на недвижимость.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Р.А.СААКЯН
25.11.2013

В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, в составе основных средств учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

Порядок уплаты налога на имущество организаций и представления налоговой декларации по налогу установлен соответственно ст. ст. 383 и 386 НК РФ (с учетом особенностей, установленных ст. ст. 384 и 385 НК РФ), из которых следует, что уплата налога и представление налоговой декларации производятся по местонахождению организации или обособленному подразделению, имеющему отдельный баланс, а также недвижимому имуществу, находящемуся вне местонахождения организации или вне местонахождения указанного обособленного подразделения.

В силу указанных норм во взаимосвязи со ст. 83 НК РФ в отношении арендованного объекта недвижимого имущества налог на имущество организаций уплачивается и налоговая декларация представляется организацией-арендодателем по местонахождению указанного объекта недвижимого имущества, то есть по месту постановки на налоговый учет организации-арендодателя по местонахождению объекта недвижимого имущества.
Если на арендованном объекте недвижимого имущества по местонахождению обособленного подразделения организацией-арендатором произведены капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества, то налог на имущество организаций, исчисленный в отношении произведенных арендатором неотделимых улучшений, уплачивается и налоговая декларация представляется в зависимости от того, на каком балансе (отдельном балансе) учитываются в соответствии с учетной политикой организации-арендатора капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества, то есть на балансе организации или на отдельном балансе ее обособленного подразделения.

Поэтому, в случае произведенных организаций капитальных вложений в арендованный объект недвижимого имущества по местонахождению своего обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, налог на имущество организаций уплачивается и налоговая декларация представляется по местонахождению организации-арендатора.

�?сточник: Письмо Минфина России от 23 октября 2013 г. № 03-05-05-01/44378

В соответствии со ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.
На основании пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 г. в качестве основных средств.

Таким образом, по общему правилу налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации — балансодержатели движимого и недвижимого имущества (основных средств), если иное не установлено НК РФ.

При этом п. 2 ст. 346.11 гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ установлено, что применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций.

�?сточник: Письмо Минфина от 16 сентября 2013 г. N 03-05-05-01/38039