Первая налоговая консультация через интернет » Имущественный налоговый вычет

Об имущественном налоговом вычете по НДФЛ при совершении сделки между взаимозависимыми лицами

Налоговое заключение — Sun, 26 Nov 2017 16:18:38 +0000

Верховный суд РФ подтвердил правомерность вывода налогового органа о том, что имущественный налоговый вычет по НДФЛ не предоставляется, если сделка купли-продажи жилья совершена между взаимозависимыми лицами.

Гражданка приобрела у своего брата 1/2 долю жилого дома и земельного участка под ним. Затем она обратилась в инспекцию за имущественным налоговым вычетом. Однако инспекция в предоставлении имущественного налогового вычета отказала в связи с тем, что сделка купли-продажи совершена между братом и сестрой, которые являются взаимозависимыми лицами в силу закона.

Не согласившись с решением налогового органа, гражданка обратилась в суд с административным иском. Районный суд удовлетворил ее требования. Суд первой инстанции исходил из того, что цена сделки между братом и сестрой не отклонилась от среднерыночной, продавец не сохранил право пользования проданным жильем, а покупатель располагал денежной суммой, достаточной для покупки недвижимого имущества. Следовательно, родственные отношения не оказали влияние на экономический результат сделки.

Суд апелляционной инстанции отменил решение суда первой инстанции. Он исходил из того, что действующее законодательство не требует устанавливать экономическую обоснованность при совершении сделки между взаимозависимыми лицами.

Гражданка, не согласившись с апелляционной инстанцией, подала кассационную жалобу в Верховный Суд РФ.

Судебная коллегия по административным делам Верховного суда РФ оставила кассационную жалобу без удовлетворения. Судебная коллегия отметила, что вычет не предоставляется взаимозависимым лицам, даже если родственные отношения не оказали влияние на экономический результат сделки.

Налоговое заключение — Tue, 31 Dec 2013 05:53:19 +0000

В соответствии с п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате в том числе налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ).

В связи с этим имущественные налоговые вычеты, применяемые при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в виде фактически произведенных ими расходов на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, уменьшать налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями, не должны.

Основание: Письмо Минфина России от 25.11.2013 № 03-11-11/50597

Налоговое заключение — Mon, 30 Dec 2013 11:15:03 +0000

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров, используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В случае если приобретенные товары не используются налогоплательщиком для операций, подлежащих налогообложению, то оснований для принятия к вычету сумм налога, предъявленных при их приобретении, не имеется.

В связи с этим, по нашему мнению, индивидуальному предпринимателю, прекращающему предпринимательскую деятельность, следует представить в налоговый орган уточненные декларации по налогу на добавленную стоимость за те налоговые периоды, в которых суммы этого налога приняты к вычету по товарам, остающимся в собственности физического лица после прекращения им предпринимательской деятельности, и уменьшить налоговые вычеты на суммы налога по таким товарам в соответствующей доле.

Что касается вопроса предоставления имущественного налогового вычета при продаже имущества, то в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного указанным подпунктом НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. При этом согласно абз. 4 данного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ положения указанной нормы не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Если, нежилое помещение использовалось налогоплательщиком в предпринимательской деятельности и сдавалось в аренду, то его реализация, относится к продаже имущества в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.

В этом случае имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, не предоставляется.

Основание: Письмо Министерства финансов РФ от 18 ноября 2013 г. № 03-07-14/49363

Налоговые последствия приобретения жилья: возможность получения имущественного налогового вычета и освобождение от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, которая возникает при погашении кредита (займа), предоставленного на приобретение жилья в РФ

Налоговое заключение — Wed, 27 Nov 2013 06:01:18 +0000

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 212 НК РФ из числа доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций, исключены, в частности, доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Согласно абз. 5 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доход в виде указанной материальной выгоды освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 НК РФ.

Таким образом, НК РФ установлен комплексный режим налогообложения при приобретении налогоплательщиками жилья, предусматривающий как получение имущественного налогового вычета в размере расходов на приобретение жилья с использованием кредита (займа), так и освобождение от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, возникающей при погашении указанного кредита (займа).

�?сточник: Письмо Минфина от 8 июля 2013 г. № 03-04-05/26276

В целях освобождения от НДФЛ доходов от продажи квартиры, находившейся в собственности три года или более, имеет значение момент первоначальной регистрации права собственности, а не дата повторного получения свидетельства в связи с изменением состава собственников и долей в праве собственности на квартиру

Налоговое заключение — Tue, 30 Apr 2013 06:48:17 +0000

Вопрос: В январе 2010 г. после смерти брата сестра официально унаследовала 1/4 доли в праве собственности на квартиру и 1/4 доли собственности на загородный дом. В декабре 2012 г. при обмене долями квартира полностью перешла в собственность сестры, а дом полностью перешел другим наследникам (жене и дочери). В апреле 2013 г. квартиру планируется продать, так как с момента смерти прошло уже более трех лет.

Каков порядок налогообложения НДФЛ дохода от продажи квартиры, полученной по наследству, по которой право собственности переходило в результате обмена долями?

Ответ: �?з обращения следует, что в январе 2010 г. налогоплательщик получил в наследство 1/4 доли в праве собственности на квартиру и 1/4 доли в праве собственности на загородный дом. В декабре 2012 г. согласно мировому соглашению произошел обмен долями с другими наследниками, в результате чего налогоплательщик стал единственным собственником квартиры. В настоящее время квартиру планируется продать.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.

Согласно ст. 235 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.

В связи с этим моментом возникновения права собственности у налогоплательщика на квартиру является не дата получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников и размера долей в праве собственности на квартиру, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности.

В соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Учитывая изложенное, если квартира принадлежала физическому лицу (независимо от изменения состава собственников квартиры и размера долей в праве собственности на квартиру) более трех лет, то доходы, полученные налогоплательщиком от продажи квартиры, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Статьей 229 Кодекса определено, что налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 217 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщик вправе не подавать налоговую декларацию по доходам от продажи квартиры, принадлежащей налогоплательщику более трех лет, если нет иных доходов, подлежащих декларированию.

�?сточник: Письмо Минфина России от 10 апреля 2013 г. N 03-04-05/7-368

Письмо Минфина России от 11 апреля 2013 г. N 03-04-05/7-369: Воспользоваться правом на имущественный вычет по НДФЛ при приобретении квартиры можно только при наличии в налоговом периоде, в котором возникло право на вычет, доходов, облагаемых по ставке 13 процентов

Налоговое заключение — Tue, 30 Apr 2013 06:37:24 +0000

Вопрос: Пенсионер получил доход от продажи акций в ноябре 2012 г. На полученные денежные средства он приобрел квартиру по договору участия в долевом строительстве. В июне 2013 г пенсионер получит свидетельство о госрегистрации права собственности на квартиру. В 2013 г. он уплатил НДФЛ в отношении доходов от продажи акций.
Вправе ли пенсионер получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ на приобретение квартиры?

М�?Н�?СТЕРСТВО Ф�?НАНСОВ РОСС�?ЙСКОЙ ФЕДЕРАЦ�?�?
П�?СЬМО
от 11 апреля 2013 г. N 03-04-05/7-369

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
Как следует из обращения, налогоплательщик-пенсионер в ноябре 2012 г. получил доход от продажи акций, то есть имел доход, облагаемый по ставке 13 процентов, и на полученные деньги приобрел по договору долевого участия квартиру. Свидетельство о праве собственности на квартиру планируется получить в июне 2013 г. Налог на доходы физических лиц с дохода, полученного от продажи акций, уплачен в 2013 г.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 руб., в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Согласно п. 3 ст. 210 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в виде уменьшения дохода, подлежащего налогообложению по ставке 13 процентов.
�?мущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на их получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества.
В соответствии с абз. 22 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в строящемся доме, является акт о передаче квартиры.
Таким образом, предоставление имущественного налогового вычета зависит от наличия в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на получение вычета, доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, и не зависит от уплаты в данном периоде налога на доходы физических лиц.
Учитывая изложенное, если акт приема-передачи квартиры подписан в 2012 г., то при представлении налоговой декларации в 2013 г. налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет по доходам 2012 г. от продажи акций.
Если акт приема-передачи квартиры будет подписан в 2013 г., то право на получение имущественного налогового вычета у налогоплательщика возникнет также в 2013 г. В этом случае воспользоваться им он сможет только при наличии доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, полученных в 2013 г. и в последующих годах.

Если работающий пенсионер приобрел квартиру в 2011 г. и использовал часть имущественного вычета по доходам за 2011 и 2012 гг., а с 2013 г. перестал получать доходы, облагаемые по ставке 13 процентов, то при представлении декларации в 2014 г. он сможет перенести неиспользованный остаток вычета на 2012, 2011 и 2010 гг.

Налоговое заключение — Mon, 29 Apr 2013 07:45:56 +0000

Налогоплательщик — работающий пенсионер в 2011 г. приобрел квартиру и по доходам за 2011 г. получил часть имущественного налогового вычета. При этом по доходам за 2012 г. также планируется получить неиспользованную часть имущественного налогового вычета. С 15 февраля 2013 г. налогоплательщик не работает и доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, не имеет.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них, но не более 2 000 000 руб.
Таким образом, при представлении налоговой декларации в 2014 г. налогоплательщик вправе получить неиспользованную часть имущественного налогового вычета по доходам за 2013 г.
Согласно абз. 28 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
В соответствии с абз. 29 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 Кодекса, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.
При обращении налогоплательщика по окончании налогового периода за переносом в соответствии с абз. 29 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса остатка имущественного налогового вычета, образовавшегося в этом налоговом периоде, на предшествующие налоговые периоды, трехгодичный срок для возврата излишне уплаченного налога отсчитывается начиная с налогового периода, непосредственно предшествующего налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета.
При этом, учитывая положения ст. 78 Кодекса, если за переносом остатка имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды налогоплательщик обращается не в налоговом периоде, непосредственно следующем за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета, а в последующие налоговые периоды, количество налоговых периодов, на которые может быть перенесен вышеуказанный остаток, соответственно, уменьшается.
Поскольку при представлении налоговой декларации в 2014 г. данный налоговый период будет являться налоговым периодом, непосредственно следующим за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета (2013 г.), неиспользованный остаток имущественного налогового вычета может быть перенесен на налоговые периоды 2012, 2011 и 2010 гг.

�?сточник: Письмо Минфина России от 10 апреля 2013 г. N 03-04-05/7-365

Налоговое заключение — Sat, 05 Jan 2013 16:22:43 +0000

С 1 января 2012 г. пенсионеры, которые приобрели жилье, вправе при отсутствии доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов, перенести остаток неиспользованного имущественного вычета по расходам на покупку жилья на предыдущие налоговые периоды, но не более трех.