Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением этого налога, подлежащего уплате при ввозе товаров в Российскую Федерацию, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

Таким образом, реализация недвижимого имущества организацией, перешедшей на упрощенную систему налогообложения, по договору, заключенному в период применения этой организацией общей системы налогообложения, налогом на добавленную стоимость не облагается.

Основание: Письмо Минфина России от 3 февраля 2017 г. № 03-07-11/5714

Письмо от 2 декабря 2013 г. № ГД-4-3/21469

О НАПРАВЛЕН�?�? П�?СЬМА М�?НФ�?НА РОСС�?�?

Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 04.10.2013 № 03-07-15/41198 по вопросу налогообложения налогом на добавленную стоимость процентов, полученных индивидуальным предпринимателем по банковскому вкладу (депозиту).

Доведите до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.

Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.Ю.ГР�?ГОРЕНКО

Приложение

М�?Н�?СТЕРСТВО Ф�?НАНСОВ РОСС�?ЙСКОЙ ФЕДЕРАЦ�?�?

Письмо от 4 октября 2013 г. № 03-07-15/41198

В связи с письмом о доведении разъяснений Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу налогообложения налогом на добавленную стоимость процентов, полученных индивидуальным предпринимателем по банковскому вкладу (депозиту), до сведения налоговых органов и налогоплательщиков и размещении их на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами» сообщаем следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Денежные средства, не связанные с оплатой товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, в налоговую базу не включаются.

Таким образом, денежные средства, полученные в виде процентов по банковскому вкладу (депозиту), в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Директор Департамента налоговой
таможенно-тарифной политики
�?.В.ТРУН�?Н

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ к реализации товаров относится передача права собственности на товары на возмездной основе.

Таким образом, если работником по согласованию с организацией спецодежда не возвращается, то право собственности на спецодежду переходит к работнику. Поэтому такую передачу права собственности на спецодежду для целей применения налога на добавленную стоимость следует рассматривать как операцию по реализации спецодежды, подлежащую налогообложению этим налогом в общеустановленном порядке.

�?сточник: Письмо Минфина России от 9 июля 2013 г. N 03-07-11/26420

В соответствии с абз. 5 указанного пункта данная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за налоговый период.

Абзацем 10 вышеуказанного п. 4 ст. 170 НК РФ установлено, что в отношении финансовых инструментов срочных сделок в целях расчета пропорции принимаются стоимость финансовых инструментов срочных сделок, предполагающих поставку базисного актива, определяемая по правилам, установленным ст. 154 НК РФ, при условии отгрузки (передачи) базисного актива соответствующих финансовых инструментов срочных сделок в налоговом периоде, сумма чистого дохода, полученного налогоплательщиком в текущем налоговом периоде по финансовым инструментам срочных сделок в результате исполнения (прекращения) обязательств, не связанных с реализацией базисного актива (в том числе полученные суммы вариационной маржи и премий по контракту), включая суммы денежных средств, которые должны быть получены по таким обязательствам в будущих налоговых периодах, если дата определения (возникновения) соответствующего права требования по финансовым инструментам срочных сделок имела место в текущем налоговом периоде.

Одновременно следует отметить, что согласно абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщикам, осуществляющим операции, как подлежащие, так и не подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость, предоставлено право не вести раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанных налоговых периодах, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.

• увеличение стоимости товаров для искусственного завышения вычетов по НДС и увеличения расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, при наличии реальных финансово-хозяйственных операций по приобретению товара;
• заключение договоров с организациями, не осуществляющими реальной финансово-хозяйственной деятельности;
• «дробление» бизнеса с целью применения ЕНВД;
• совершение хозяйственных операций, не имеющих разумной деловой цели.

По каждой из рассматриваемых «схем» приведены примеры из судебной практики, в которых перечислены характерные признаки этих «схем» и сделан вывод о получении налогоплательщиками необоснованной налоговой выгоды (например, контрагент не представляет налоговую отчетность, не располагает материальными и трудовыми ресурсами, не находится по адресу госрегистрации и др.).

Отметим, что рассмотренные «схемы» были известны и ранее. Так, в Письме от 08.04.2011 N КЕ-4-3/5585@ ФНС России приводила некоторые из указанных признаков, при наличии которых налогоплательщик не вправе принять к вычету НДС, предъявленный подрядными организациями при передаче результатов работ по договору строительного подряда.

Учитывая судебную практику, Минфин России в Письме от 16.04.2010 N 03-02-08/25 выделил обстоятельства, свидетельствующие о необоснованности налоговой выгоды.

Кроме того, в п. 2 Обзора приведен перечень обстоятельств, которые свидетельствуют о том, что при заключении сделки налогоплательщик не проявил должной осмотрительности. К ним относятся:

• подписание первичных документов лицом, не указанным в ЕГРЮЛ, как имеющим право подписи первичных документов от имени контрагента без доверенности, при отсутствии у налогоплательщика доверенности, подтверждающей эти полномочия;
• смерть должностного лица контрагента до заключения договора, нахождение должностного лица контрагента, от имени которого подписан договор, в местах лишения свободы, дисквалификация руководителя контрагента на основании соответствующего судебного акта;
• отсутствие регистрации контрагента в предусмотренном законом порядке или исключение его из ЕГРЮЛ до момента заключения сделки;
• превышение установленных законодательством РФ лимитов при оплате поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) за наличный расчет.

�?сточник: Письмо ФНС России от 31.10.2013 № СА-4-9/19592 «О направлении обзора практики рассмотрения жалоб налогоплательщиков и налоговых споров судами по вопросам необоснованной налоговой выгоды»

Перечень объектов налогообложения налогом на добавленную стоимость установлен п. 1 ст. 146 НК РФ. При этом вывоз товаров с территории Российской Федерации, в том числе в таможенной процедуре реэкспорта, в данный перечень не включен.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость по реэкспортируемым товарам, уплаченные таможенным органам при их ввозе на территорию Российской Федерации и ранее принятые к вычету налогоплательщиками, подлежат восстановлению.

�?сточник: Письмо Министерства Финансов РФ от 22 октября 2013 г. № 03-07-08/44105

При этом в целях налога на добавленную стоимость оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией услуг.

Таким образом, оказание заказчиком подрядчику услуг по передаче в пользование основных средств, в том числе в целях исполнения договора подряда, является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

�?сточник: Письмо Минфина России от 10 июля 2013 г. N 03-07-11/26824

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 НК РФ.

Согласно положениям пп. 1 п. 1 и пп. 1 п. 1.1 данной статьи НК РФ место реализации работ (услуг), непосредственно связанных с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), определяется по месту нахождения недвижимого имущества, в отношении которого выполняются работы (оказываются услуги). При этом к таким работам (услугам) относятся, в частности, строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы.

Таким образом, местом реализации строительно-монтажных работ, выполняемых на территории иностранных государств, не являющихся членами Таможенного союза, российскими организациями, как подрядчиками, так и субподрядчиками, независимо от наличия или отсутствия филиалов этих организаций на территориях указанных иностранных государств, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие работы налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.

В случае осуществления российскими организациями строительно-монтажных работ на территории государств — членов Таможенного союза, место их реализации следует определять на основании положений Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009. Согласно данным положениям местом реализации вышеуказанных работ территория Российской Федерации также не признается и эти работы не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Что касается применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг, оказываемых российской организацией — генподрядчиком российской организации — субподрядчику, то поскольку в письме отсутствует информация о конкретных видах услуг, осуществляемых в рамках договорных обязательств между этими организациями, подготовить ответ по данному вопросу не представляется возможным

При этом стоимость реализуемого имущества (остаточную стоимостью с учетом переоценок) следует определять на основании данных бухгалтерского учета.

При этом восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы предоставленных субсидий.