Указанная система налогообложения может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

При этом нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга устанавливаются: виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах установленного перечня; значения коэффициента К2, указанного в ст. 346.27 НК РФ, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.

Согласно п. 6 ст. 346.29 НК РФ при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в п. 3 данной статьи, на корректирующий коэффициент К2.

Пунктом 7 ст. 346.29 НК РФ установлено, что значения корректирующего коэффициента К2 могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

В связи с изложенным вопрос об установлении оптимальной налоговой нагрузки налогоплательщикам единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, осуществляющим деятельность в населенных пунктах с небольшой численностью населения, относится к компетенции представительных органов муниципальных районов, городских округов.

Кроме того, с 1 января 2013 г. согласно п. 1 ст. 346.28 НК РФ в редакции Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» переход на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями в добровольном порядке.

Кроме того, с 1 января 2013 г. в соответствии с указанным Федеральным законом вступила в силу гл. 26.5 «Патентная система налогообложения» НК РФ.

Таким образом, с 1 января 2013 г. индивидуальные предприниматели вправе применять в отношении своей предпринимательской деятельности по выбору следующие режимы налогообложения: общий режим налогообложения, упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, патентную систему налогообложения.

�?сточник: Письмо Минфина России от 3 июля 2013 г. № 03-11-03/3/25493

Во-первых, разрешается дифференцировать виды предпринимательской деятельности, указанные в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ. Однако делать это можно только в том случае, если такая дифференциация предусмотрена Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 или Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) (ОКВЭД), утвержденным постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст.

Так, подпунктом 10 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ предусмотрено применение ПСН в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом, а подпунктом 11 пункта 2 указанной статьи — в отношении оказания услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом.
ОКВЭД автотранспортные услуги по перевозке пассажиров автомобильным транспортом подразделяются на «Внутригородские автомобильные (автобусные) пассажирские перевозки, подчиняющиеся расписанию» (код 60.21.11), «Пригородные автомобильные (автобусные) пассажирские перевозки, подчиняющиеся расписанию» (код 60.21.12), «Междугородные автомобильные (автобусные) пассажирские перевозки, подчиняющиеся расписанию» (код 60.21.13), «Международные автомобильные (автобусные) пассажирские перевозки, подчиняющиеся расписанию» (код 60.21.14), «Деятельность такси» (код 60.22).

Деятельность автомобильного грузового транспорта подразделяется на «Деятельность автомобильного грузового специализированного транспорта» (код 60.24.1) и «Деятельность автомобильного грузового неспециализированного транспорта» (код 60.24.2).

В связи с этим, при утверждении потенциального годового дохода при оказании автотранспортных услуг возможна его дифференциация с учетом названных положений ОКВЭД.

Дифференциация автотранспортных услуг в зависимости от грузоподъемности транспортного средства или от количества посадочных мест названными Общероссийскими классификаторами не предусмотрена и поэтому для целей главы 26.5 «Патентная система налогообложения» НК РФ применяться не должна.

При утверждении потенциального годового дохода по виду предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности (подпункт 19 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ), субъекты Российской Федерации могут его дифференцировать согласно ОКУН на услуги:
- по аренде жилого фонда (код 803101);
- по аренде нежилого фонда (код 803102).

Во-вторых, устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, при осуществлении которых возможно применение ПСН. При этом указанные виды деятельности должны относиться к бытовым услугам в соответствии с ОКУН.

К примеру, ПСН может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по ремонту мебели (подпункт 7 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ) и в сфере оказания услуг по ремонту жилья и других построек (подпункт 12 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ).

ОКУН предусмотрен раздел бытовых услуг по изготовлению и ремонту мебели (код 014000), в котором выделены услуги по изготовлению мебели (код 014100) и услуги по ремонту мебели (код 014200). В разделе бытовых услуг по ремонту и строительству жилья и других построек (код 016000) выделены услуги по ремонту жилья и других построек (код 016100) и строительству жилья и других построек (код 016200).

Поэтому субъекты Российской Федерации при принятии законов о ПСН могут предусматривать в составе дополнительного перечня видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам, в отношении которых применяется данная система налогообложения, услуги по изготовлению мебели и услуги по строительству жилья и других построек.

В-третьих, устанавливать размер потенциального годового дохода в зависимости от средней численности наемных работников, количества транспортных средств, количества обособленных объектов (площадей) (в отношении сдачи в аренду помещений розничной торговли и услуг общепита).

При этом обращаем внимание, что возможность дифференциации потенциального годового дохода в зависимости от места ведения предпринимательской деятельности главой 26.5 НК РФ не предусмотрена, поэтому субъекты Российской Федерации не вправе вводить такие градации.

В-четвертых, увеличивать максимальный размер потенциального годового дохода:

•  не более чем в 3 раза — по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 9, 10, 11, 32, 33, 38, 42, 43 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ;
•  не более чем в 5 раз — по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, осуществляемым на территории города с численностью населения более 1 млн. человек;
• не более чем в 10 раз — по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 19, 45 — 47 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ.

Таким образом, по видам предпринимательской деятельности, осуществляемым на территории города с численностью населения более 1 млн. человек, субъекты Российской Федерации вправе устанавливать размер потенциального годового дохода не более 5 млн. руб. При этом потенциальный годовой доход по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 19, 45 — 47 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ, может быть увеличен до 10 млн. руб. — не более чем в 10 раз по сравнению с максимальным размером, предусмотренным пунктом 7 статьи 346.43 НК РФ.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 6 НК РФ нормативный правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим НК РФ, если такой акт отменяет или ограничивает права налогоплательщиков, плательщиков сборов или иным образом противоречит общим началам и (или) буквальному смыслу конкретных положений НК РФ. Признание нормативного правового акта не соответствующим НК РФ осуществляется в судебном порядке. При этом исполнительный орган местного самоуправления, принявший указанный акт, либо его вышестоящие органы вправе до судебного рассмотрения отменить этот акт или внести в него необходимые изменения.

В этой связи ФНС России письмом от 12 ноября 2013 г. N ЕД-4-3/20205@ поручает Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации в срок до 01.12.2013 провести анализ принятых на территории их субъектов законов на предмет соблюдения вышеуказанных ограничений. В случае выявления несоответствий положениям НК РФ проинформировать об этом законодательные органы и при необходимости оказать содействие в подготовке соответствующих изменений в целях их устранения.

�?сточник:Письмо ФНС России от 12 ноября 2013 г. N ЕД-4-3/20205@