Согласно п. 1 ст. 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) при передаче имущества в качестве оплаты размещаемых акций прибыли (убытка) у налогоплательщика-акционера не возникает.
При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей гл. 25 НК РФ признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении признаются для целей налогообложения у передающей стороны.
Таким образом, стоимость акций, полученных при первичном или дополнительном размещении, в случае их оплаты в денежной форме признается равной сумме денежных средств, переданных в их оплату.
Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами установлен ст. 280 НК РФ.
При реализации акций, полученных от эмитента при их размещении, налогоплательщик вправе учесть в расходах их стоимость, определенную в порядке, установленном п. 1 ст. 277 НК РФ.
Следует отметить, что в соответствии с п. 6 ст. 280 НК РФ в случае реализации (приобретения) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной (выше максимальной) цены, определенной исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, при определении финансового результата для целей налогообложения принимается минимальная (максимальная) цена, определенная исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен.
Поскольку стоимость ценных бумаг, полученных при их размещении эмитентом, определяется в порядке, установленном вышеуказанным п. 1 ст. 277 НК РФ, положение п. 6 ст. 280 НК РФ в отношении корректировки цены приобретения таких ценных бумаг для целей налогообложения прибыли организаций не применяется.